Il diritto alla detrazione dell’IVA rappresenta uno dei principi fondamentali del sistema comune dell’imposta sul valore aggiunto e costituisce uno strumento essenziale per garantirne la neutralità. Tale diritto consente al soggetto passivo di detrarre l’IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi dall’imposta dovuta sulle operazioni attive, evitando che il tributo gravi in via definitiva sugli operatori economici.
Al riguardo, la Corte di Giustizia UE ha più volte affermato che il diritto alla detrazione non può, in linea generale, essere soggetto a limitazioni.
Partendo da tali presupposti, è utile interrogarsi sulle ricadute dell’omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA ai fini della legittimità del diritto alla detrazione e dell’eventuale recupero dell’eccedenza d’imposta. Tale nodo è stato affrontato dalla Corte di Cassazione, con Ordinanza 6111/2026 del 17.03.2026, in cui sostanzialmente viene riconosciuto che l’adempimento dichiarativo non assume elemento costitutivo che determina l’insorgenza del diritto.
Nella vicenda affrontata dai Giudici, l’amministrazione finanziaria aveva recuperato a tassazione un importo corrispondente ad un credito Iva utilizzato in detrazione negli anni 2017 e 2018 ma disconosciuto in ragione dell’omessa presentazione della dichiarazione relativa agli anni precedenti.
Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione hanno infatti chiarito che il presupposto costitutivo del rapporto tributario è rappresentato dall’effettività e dalla liceità delle operazioni effettuate. Gli obblighi (formali) di registrazione, dichiarazione e tenuta delle scritture contabili assolvono invece ad una funzione prevalentemente finalizzata a consentire accertamento e controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria, nonché la corretta riscossione dell’imposta.
Requisiti sostanziali e requisiti formali con diversa valenza
La giurisprudenza distingue i requisiti sostanziali dai requisiti formali del diritto alla detrazione.
I requisiti sostanziali costituiscono il fondamento della detrazione e presuppongono che:
- gli acquisti siano effettuati da un soggetto passivo IVA;
- il soggetto passivo sia debitore dell’imposta relativa a tali acquisti;
- i beni o i servizi acquistati siano impiegati per l’effettuazione di operazioni imponibili.
I requisiti formali riguardano invece gli obblighi contabili e dichiarativi attraverso i quali il diritto viene esercitato e controllato.
Da tale distinzione deriva che la violazione degli adempimenti formali, compresa l’omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA, non comporta automaticamente la perdita del diritto alla detrazione. Ciò vale a condizione che sia comunque possibile dimostrare l’esistenza dei requisiti sostanziali e che non vi siano elementi riconducibili a comportamenti fraudolenti.
La questione assume quindi una rilevanza prevalentemente probatoria. Il contribuente deve essere in grado di fornire evidenza delle operazioni effettuate mediante la documentazione fiscale disponibile, quali fatture, registri IVA e liquidazioni periodiche. Se tali elementi consentono di accertare la sussistenza dei presupposti sostanziali, il diritto alla detrazione non può essere negato per la sola omissione dichiarativa.
Il rispetto dei termini decadenziali
Il riconoscimento del diritto alla detrazione resta comunque subordinato al rispetto dei termini previsti dall’ordinamento per il suo esercizio.
La Corte di Cassazione ha precisato che l’omessa presentazione della dichiarazione annuale non elimina l’obbligo del contribuente di esercitare il diritto entro i limiti temporali stabiliti dalla legge. In altre parole, la prevalenza dei requisiti sostanziali non consente di superare i termini decadenziali fissati dalla normativa nazionale.
Secondo la giurisprudenza europea, un termine di decadenza che comporti la perdita del diritto alla detrazione è compatibile con il diritto dell’Unione, purché rispetti i principi di equivalenza ed effettività. Ciò significa che il termine non deve essere meno favorevole rispetto a quello previsto per situazioni analoghe di diritto interno e non deve rendere impossibile o eccessivamente difficile l’esercizio dei diritti riconosciuti dall’ordinamento europeo.
In conclusione, l’omessa dichiarazione IVA non costituisce di per sé un ostacolo al riconoscimento della detrazione. Il diritto permane quando risultano soddisfatti i requisiti sostanziali dell’operazione e questi possono essere adeguatamente dimostrati. Rimane tuttavia imprescindibile il rispetto dei termini decadenziali previsti dalla legge, oltre alla disponibilità della documentazione necessaria a comprovare la legittimità della detrazione richiesta.
